大德開示
弘一大师讲演录
《弘一大师讲演录》〇四
◎人生之最后
第五章 荐亡等事
七七日内，欲延僧众荐亡，以念Fo为主。若诵经、拜忏、焰口、水陆等事，虽有不可思议功德，然现今僧众视为具文，敷衍了事，不能如法，罕有实益。《印光Da师文钞》中屡斥诫之，谓其惟属场面，徒作虚套。若专念Fo，则人人能念，最为切实，能获莫大之利矣。
如请僧众念Fo时，家族亦应随念。但女众宜在自室或布帐之内，免生讥议。
凡念Fo等一切功德，皆宜回向普及法界众生，则其功德乃能广大，而亡者所获利益亦更因之增长。
开吊时，宜用素斋，万勿用荤，致杀害生命，大不利于亡人。
出丧仪文，切勿铺张。毋图生者好看，应为亡者惜福也。
七七以后，亦应常行追荐以尽孝思。莲池大师谓年中常须追荐先亡。不得谓已得解脱，遂不举行耳。
弘一大师讲演录
《弘一大师讲演录》〇四
◎人生之最后
第五章 荐亡等事
七七日内，欲延僧众荐亡，以念Fo为主。若诵经、拜忏、焰口、水陆等事，虽有不可思议功德，然现今僧众视为具文，敷衍了事，不能如法，罕有实益。《印光Da师文钞》中屡斥诫之，谓其惟属场面，徒作虚套。若专念Fo，则人人能念，最为切实，能获莫大之利矣。
如请僧众念Fo时，家族亦应随念。但女众宜在自室或布帐之内，免生讥议。
凡念Fo等一切功德，皆宜回向普及法界众生，则其功德乃能广大，而亡者所获利益亦更因之增长。
开吊时，宜用素斋，万勿用荤，致杀害生命，大不利于亡人。
出丧仪文，切勿铺张。毋图生者好看，应为亡者惜福也。
七七以后，亦应常行追荐以尽孝思。莲池大师谓年中常须追荐先亡。不得谓已得解脱，遂不举行耳。
上輩生文的
「 六念 」念佛，
與第十八願的
「 稱名 」念佛，
有何不同？
修淨業三福者，
迴向發願，
願生彼國，
亦可得生
上文談及，
佛滅後六道凡夫，
「 心想羸弱，
未得天眼，
不能遠觀 」，
又凡夫縱欲觀嚴淨佛土，
因心多濁亂，
神識飛揚，
不能息慮凝心，
觀就難成，
故釋尊指方立相，
別指西方，
使我等娑婆眾生能夠住想西方，
並仗佛慈力，
往生淨土！
凡夫雖然不能修定善觀行
（ 修心 ），
但釋尊《 觀經 》
卻告韋提希夫人及未來世凡夫，
欲求生淨土者，
也可修散善三福 －－
世福、
戒福、
行福等善法（ 修身 ）為正因，
將所修的淨業功德，
迴向發願，
願生彼國，
亦可得生。
善導大師釋云 ：
「 第一福 ：
即是世俗善根。
曾來未聞佛法，
但自行孝養、仁、義、禮、智、信，
故名世俗善也。
第二福者 ：
此名戒善。
就此戒中，
即有人、天、聲聞、菩薩等戒。
其中或有具受不具受，
或有具持不具持，
但能迴向，
盡得往生。
續云 ：
「 第三福者 ：
名為行善。
此是發大乘心凡夫，
自能行行，
兼勸有緣，
捨惡持心，
迴生淨土。」
可知這些憑自力修持福善之機，
或聞與不聞佛法，
或具持不具持，
但至緊要至心迴向發願，
願生彼國，
亦可得生淨土。
為甚麼修業三福的人要迴願，
才可往生？
此因淨業三福是三世諸佛憑自力修福而成佛的正因，
而不是憑他力念佛而往生的正因，
由於因果不相應，
欲修三福求生淨土者，
必須普皆迴向，
願生彼國，
方可得生！
善導大師稱之為淨土法門的
「 要門 」。
為甚麼修三福迴願往生的人少，
往生大業未能成就呢？
很多欲修三福求生淨土者理解淨土法門的
「 迴向發願心 」，
以為與一般大乘菩薩教的
「 迴向 」差不多，
以致得生淨土者少之又少。
迴向發願心是
《 觀經 》
所指的
「 三心 」－－
至誠心、
深心、
迴向發願心之一。
善導大師釋言 ：
「 迴向發願心者 ：
過去及以今生，
身口意業，
所修世出世善根；
及隨喜他一切凡聖，
身口意業，
所修世出世善根；
以此自他所修善根，
悉皆真實深信心中，
迴向願生彼國，
故名迴向發願心也。」
由此可見，
自力修持福善之機的往生正因，
不在於其人的佛法善根，
或修持功行。
事實上，
縱使能具持五戒十善等，
憑此戒福及世福等，
只能做人生天，
尚在三界，
六道輪過，
怎能憑人天福善，
得生淨佛國土呢？
欲修三福求生淨土者的往生正因，
實是在於
「 一心迴願 」，
即捨己歸佛，
捨自力修持而憑佛力攝取，
所謂
「 迴所修業，
向所去處 」！
迴捨自力修持的諸行功德，
心向佛力施予的名號功德，
亦即「 萬行不憑憑念佛 」，
所謂「 一心迴願 」者，
一心專念彌陀佛名，
一心願生彌陀淨土。
或問 ：
《 觀經 》上輩生文教
「 六念法 」的
「 念佛 」，
雖是自力修持的淨業三福等諸行之一，
但也有佛力施予的名號功德，
理應亦可往生。
就往生而言，
上輩生文的
「 六念法 」 的
念佛與第十八願的念佛，
有何不同？
修行六念中，
前三念是「 念他 」，
後三念是「 念自 」
《 觀經 》上輩生文言 ：
復有三種眾生，
當得往生。
何等為三？
一者，
慈心不殺，
具諸戒行。
二者，
讀誦大乘方等經典。
三者，
修行六念。
迴向發願，
願生彼國。
欲修此
「 六念法 」，
念佛求往生者必須迴向發願；
第十八
「 念佛往生 」
願指定的
「 稱名念佛 」，
是不用迴向的。
善導大師釋言 ：
明「 修行六念 」者 ：
所謂念佛、法、僧，
念戒、捨、天等。
此亦通合上第三福大乘之意義也。
言「 念佛 」者，
即專念阿彌陀佛口業功德、
身業功德、
意業功德；
一切諸佛亦如是。
又一心專念諸佛所證之
「 法 」；
並諸眷屬菩薩
「 僧 」。
又言 ：
六念中之前三念是他，
後三念是自。
善導大師續釋 ：
前三念是念他，
念佛、法、僧，
其中念佛，
是專念阿彌陀佛的三業功德，
同時亦念一切諸佛的三業功德。
後三念是念自，
即自我反省。
反省甚麼呢？
善導大師續釋 ：
又念諸佛之「 戒 」；
及念過去諸佛、
現在菩薩等，
難作能作，
難捨能捨，
內捨外捨，
內外捨。
此等菩薩，
但欲念法，
不惜身財。
行者等既念知此事，
即須常作仰學前賢後聖
「 捨 」身命意也。
又念「 天 」者，
即是最後身十地之菩薩。
他人早已覺，
盡捨身命，
行道進位，
但自己還未醒，
惱障多，
福慧微
修淨業三福的上輩生者，
應深切反思 ：
佛已三業清淨，
自己仍在持戒；
佛菩薩已捨法無量，
包括身、命、意等，
自己仍在學捨；
佛菩薩已住第一義天，
即最後身十地之菩薩所住的天，
亦即第一義諦、
妙境界相、
無為涅槃的極樂報土，
自己仍在求生三界諸天或淨天。
對比之下，
修六念者應意識到 ：
今時的佛菩薩是自己過去世的同修，
大家曾同發願斷惡，
捨命行菩薩道，
他們已因圓果熟入聖道，
所謂
「 此等難行之行已過，
三祇之劫已超，
萬德之行已成，
灌頂之位已證 」，
而我呢？
善導大師續言 ：
然我等凡夫，
乃至今日，
虛然流浪，
煩惱惡障，
轉轉增多，
福慧微微；
若對重昏之臨明鏡也。
忽思忖此事，
不勝心驚悲嘆者哉！
讀到這句話真是不寒而慄，
當頭棒喝！
原來以前的同修們早已盡捨身命，
行道進位，
證果取覺，
如今還來穢土，
度脫自己；
但自己還在夢中，
愈修愈糟，
福慧微微，
出離三界，
遙遙無期，
不禁自慚形穢，
稀噓不已，
羞愧難容。
自力修持福善者，
因堪受善法不同，
所修持的三福善業時節，
有延、
促之異，
故此其往生的品位有九品之別。
至於乘第十八願往生者，
同一念佛，
乘佛願力，
仗佛功德，
皆是彌陀正覺淨華化生，
超越品輩等分別想而得生。
「 六念 」念佛，
與第十八願的
「 稱名 」念佛，
有何不同？
修淨業三福者，
迴向發願，
願生彼國，
亦可得生
上文談及，
佛滅後六道凡夫，
「 心想羸弱，
未得天眼，
不能遠觀 」，
又凡夫縱欲觀嚴淨佛土，
因心多濁亂，
神識飛揚，
不能息慮凝心，
觀就難成，
故釋尊指方立相，
別指西方，
使我等娑婆眾生能夠住想西方，
並仗佛慈力，
往生淨土！
凡夫雖然不能修定善觀行
（ 修心 ），
但釋尊《 觀經 》
卻告韋提希夫人及未來世凡夫，
欲求生淨土者，
也可修散善三福 －－
世福、
戒福、
行福等善法（ 修身 ）為正因，
將所修的淨業功德，
迴向發願，
願生彼國，
亦可得生。
善導大師釋云 ：
「 第一福 ：
即是世俗善根。
曾來未聞佛法，
但自行孝養、仁、義、禮、智、信，
故名世俗善也。
第二福者 ：
此名戒善。
就此戒中，
即有人、天、聲聞、菩薩等戒。
其中或有具受不具受，
或有具持不具持，
但能迴向，
盡得往生。
續云 ：
「 第三福者 ：
名為行善。
此是發大乘心凡夫，
自能行行，
兼勸有緣，
捨惡持心，
迴生淨土。」
可知這些憑自力修持福善之機，
或聞與不聞佛法，
或具持不具持，
但至緊要至心迴向發願，
願生彼國，
亦可得生淨土。
為甚麼修業三福的人要迴願，
才可往生？
此因淨業三福是三世諸佛憑自力修福而成佛的正因，
而不是憑他力念佛而往生的正因，
由於因果不相應，
欲修三福求生淨土者，
必須普皆迴向，
願生彼國，
方可得生！
善導大師稱之為淨土法門的
「 要門 」。
為甚麼修三福迴願往生的人少，
往生大業未能成就呢？
很多欲修三福求生淨土者理解淨土法門的
「 迴向發願心 」，
以為與一般大乘菩薩教的
「 迴向 」差不多，
以致得生淨土者少之又少。
迴向發願心是
《 觀經 》
所指的
「 三心 」－－
至誠心、
深心、
迴向發願心之一。
善導大師釋言 ：
「 迴向發願心者 ：
過去及以今生，
身口意業，
所修世出世善根；
及隨喜他一切凡聖，
身口意業，
所修世出世善根；
以此自他所修善根，
悉皆真實深信心中，
迴向願生彼國，
故名迴向發願心也。」
由此可見，
自力修持福善之機的往生正因，
不在於其人的佛法善根，
或修持功行。
事實上，
縱使能具持五戒十善等，
憑此戒福及世福等，
只能做人生天，
尚在三界，
六道輪過，
怎能憑人天福善，
得生淨佛國土呢？
欲修三福求生淨土者的往生正因，
實是在於
「 一心迴願 」，
即捨己歸佛，
捨自力修持而憑佛力攝取，
所謂
「 迴所修業，
向所去處 」！
迴捨自力修持的諸行功德，
心向佛力施予的名號功德，
亦即「 萬行不憑憑念佛 」，
所謂「 一心迴願 」者，
一心專念彌陀佛名，
一心願生彌陀淨土。
或問 ：
《 觀經 》上輩生文教
「 六念法 」的
「 念佛 」，
雖是自力修持的淨業三福等諸行之一，
但也有佛力施予的名號功德，
理應亦可往生。
就往生而言，
上輩生文的
「 六念法 」 的
念佛與第十八願的念佛，
有何不同？
修行六念中，
前三念是「 念他 」，
後三念是「 念自 」
《 觀經 》上輩生文言 ：
復有三種眾生，
當得往生。
何等為三？
一者，
慈心不殺，
具諸戒行。
二者，
讀誦大乘方等經典。
三者，
修行六念。
迴向發願，
願生彼國。
欲修此
「 六念法 」，
念佛求往生者必須迴向發願；
第十八
「 念佛往生 」
願指定的
「 稱名念佛 」，
是不用迴向的。
善導大師釋言 ：
明「 修行六念 」者 ：
所謂念佛、法、僧，
念戒、捨、天等。
此亦通合上第三福大乘之意義也。
言「 念佛 」者，
即專念阿彌陀佛口業功德、
身業功德、
意業功德；
一切諸佛亦如是。
又一心專念諸佛所證之
「 法 」；
並諸眷屬菩薩
「 僧 」。
又言 ：
六念中之前三念是他，
後三念是自。
善導大師續釋 ：
前三念是念他，
念佛、法、僧，
其中念佛，
是專念阿彌陀佛的三業功德，
同時亦念一切諸佛的三業功德。
後三念是念自，
即自我反省。
反省甚麼呢？
善導大師續釋 ：
又念諸佛之「 戒 」；
及念過去諸佛、
現在菩薩等，
難作能作，
難捨能捨，
內捨外捨，
內外捨。
此等菩薩，
但欲念法，
不惜身財。
行者等既念知此事，
即須常作仰學前賢後聖
「 捨 」身命意也。
又念「 天 」者，
即是最後身十地之菩薩。
他人早已覺，
盡捨身命，
行道進位，
但自己還未醒，
惱障多，
福慧微
修淨業三福的上輩生者，
應深切反思 ：
佛已三業清淨，
自己仍在持戒；
佛菩薩已捨法無量，
包括身、命、意等，
自己仍在學捨；
佛菩薩已住第一義天，
即最後身十地之菩薩所住的天，
亦即第一義諦、
妙境界相、
無為涅槃的極樂報土，
自己仍在求生三界諸天或淨天。
對比之下，
修六念者應意識到 ：
今時的佛菩薩是自己過去世的同修，
大家曾同發願斷惡，
捨命行菩薩道，
他們已因圓果熟入聖道，
所謂
「 此等難行之行已過，
三祇之劫已超，
萬德之行已成，
灌頂之位已證 」，
而我呢？
善導大師續言 ：
然我等凡夫，
乃至今日，
虛然流浪，
煩惱惡障，
轉轉增多，
福慧微微；
若對重昏之臨明鏡也。
忽思忖此事，
不勝心驚悲嘆者哉！
讀到這句話真是不寒而慄，
當頭棒喝！
原來以前的同修們早已盡捨身命，
行道進位，
證果取覺，
如今還來穢土，
度脫自己；
但自己還在夢中，
愈修愈糟，
福慧微微，
出離三界，
遙遙無期，
不禁自慚形穢，
稀噓不已，
羞愧難容。
自力修持福善者，
因堪受善法不同，
所修持的三福善業時節，
有延、
促之異，
故此其往生的品位有九品之別。
至於乘第十八願往生者，
同一念佛，
乘佛願力，
仗佛功德，
皆是彌陀正覺淨華化生，
超越品輩等分別想而得生。
国税总局权威解答：国别报告常见问题与解答
国税总局：国别报告常见问题与解答
第一部分 什么是国别报告
一、什么是国别报告?
答：国别报告是跨国企业集团按照《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号,以下简称42号公告)规定应该向税务机关报告的信息，主要内容包括集团所有成员实体的全球所得、纳税和业务活动的国别分布情况。
二、国别报告与关联申报之间有什么关系?
答：国别报告是关联申报的组成部分，即《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》22张表格中的最后6张表。国别报告填报信息区别于其他关联申报信息，其申报表格与经济合作与发展组织(OECD)2015年发布的第十三项行动计划报告中的国别报告模板一致。
三、国别报告包括哪些表格?
答：国别报告具体内容体现在统一格式的3张表格中，分别是《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》和《国别报告-附加说明表》，并要求以中英文分别填报，合计共6张表。其中3张英文表格将交换至涉及的境外辖区。
第二部分 谁来填报
四、哪些企业应当报送国别报告?
答：一般来说，上一会计年度合并财务报表中的收入金额合计超过55亿元人民币，且最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团应该由其最终控股企业向中国税务机关申报国别报告。
需要注意的是，跨国企业集团的最终控股企业不是中国居民企业的情况下，如果跨国企业集团指定其在中国的成员企业为报送企业时，也可向中国税务局申报国别报告。
五、计算55亿元人民币报送门槛应该根据哪一年的收入数据进行判断?
答：应该根据最终控股企业国别报告填报属期上一会计年度的合并收入进行判断。例如：当集团2020年的各类收入合计超过55亿元人民币时，应在2022年填报2021年度的国别报告。
六、什么是最终控股企业?
答：最终控股企业，是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业，即集团合并财务报表最顶层母公司。
需要注意的是，对于一家企业而言，最终控股企业可能并非只有一个。例如：A企业和B企业共同投资C企业，投资比例均为50%，根据会计准则的规定，A和B均对C进行合并财务报表，此时A和B均为C的控股企业。
七、如果既不是最终控股企业，又不是被集团指定报送的企业，是否有可能被税务机关要求提供国别报告?
答：当企业在接受主管税务机关特别纳税调查时，可能会被要求提供国别报告，前提是其所属跨国企业集团应当准备国别报告，且中国税务机关未能成功获取。未能获取的原因有：
(一)集团未向任何国家提供国别报告;
(二)集团已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制;
(三)集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换机制，但实际并未成功交换至我国。
八、年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，是否需要填入国别报告?
答：年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，需要在国别报告中填列，并将相关情况在《国别报告-附加说明表》中说明。例如：A集团在中国有3个成员实体，2021年6月其中一个成员实体破产，A集团在申报2021年国别报告时仍应该包含该成员实体，但同时需要在《国别报告-附加说明表》中明确说明破产成员实体情况。
九、成员实体应当包括哪些?
答：成员实体的确定是填报国别报告的重要前提，符合国别报告成员实体定义的有四大类。首先是已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体属于成员实体;其次是虽未被纳入跨国企业集团合并财务报表，但跨国企业集团持有该实体股权，且按公开证券市场交易要求应被纳入合并财务报表的任一实体，以及仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体属于成员实体;最后是独立核算并编制财务报表的常设机构属于成员实体。
第三部分 何时报送
十、何时报送国别报告?
答：国别报告作为关联申报的组成部分，应当在每年5月31日前年度企业所得税申报时一并报送。有延期申报需求的企业，应当按照税收征管法及其实施细则，在规定期限内向税务机关提出书面延期申请。
第四部分 如何填报
十一、国别报告应该使用什么语言填写?
答：国别报告应当以中、英文两种语言分别进行填报(各三张表)。如果部分成员实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告-附加说明表》中进行说明。
十二、国别报告的数据涉及到多国的成员实体，填写时应该以哪一方的会计准则为基础?
答：国别报告所填数据可以来源于各成员实体依据所在地会计准则编制的财务报表，也可来源于各成员实体依据国际财务报告准则编制的财务报表，但应当在表三说明编制数据所使用的会计准则，且无特殊原因不得更改。对于因国家(地区)间的会计准则不同导致数据存在差异的情况，无需进行调整。
例如：X集团最终控股企业A公司(中国居民企业)向中国税务机关报送国别报告，A公司使用中国企业会计准则编制财务报表，X集团在B国的成员实体使用国际财务报告准则编制财务报表，则X集团可以选择B国成员实体的数据按照国际财务报告准则填报，无需按照中国企业会计准则进行调整。
十三、各成员实体采用的记账本位币不一致怎么办?
答：采用各成员实体的法定财务报表数据进行披露时，如果记账本位币与最终控股企业不一致，应当按照填报数据所属年度平均汇率折算成最终控股企业使用的货币单位，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。
例如：集团在X国的成员实体采用的记账本位币为美元，最终控股企业A公司为中国居民企业，在填报国别报告时，应当将X国成员实体的数据按照本年度平均汇率折算成人民币后报送，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。
十四、当一个国家(地区)有多个成员实体，申报数据是采用个别财务报表的加总数据，还是采用抵消内部交易后的合并数据?
答：应采用合并前的个别财务报表加总数进行填报。
例如，跨国企业集团A企业(居民企业)在X国设有3个成员实体B、C、D，那么X国所在行的数据应为B、C、D的个别财务报表的加总数据，无需进行关联交易合并抵消。
十五、当成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致，要怎么确定该成员实体的信息披露期间?
答：国别报告应当涵盖最终控股企业的完整会计年度。成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致的，成员实体信息披露期间可以采用以下方式之一：
(一)使用成员实体的会计年度，即成员实体会计年度截止日期在最终控股企业会计年度截止日期前12个月内的会计年度;
(二)使用最终控股企业会计年度。
上述方法一经确定，无特殊情况不得修改。
十六、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“国家(地区)”应如何填报?
答：应按照跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家(地区)填报，常设机构根据其经营活动所在国家(地区)填报。在任一国家(地区)均不构成居民企业的成员实体，应当另起一行按照无国家(地区)汇总填报。
例如：A公司是X国的居民企业，填报国家(地区)时为X国。B公司在任一国家(地区)均不构成居民企业，应当另起一行，在“国家(地区)”一栏填写“无国家(地区)”，与其他同类成员实体数据汇总填报。
十七、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“收入”应如何填报?
答：本表中收入是指按照企业会计准则应判定为收入的全部金额，如销售收入、劳务收入、特许权使用费收入及利息收入等。其中收入又分为“收入-非关联方”和“收入-关联方”。“收入-非关联方”应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体与非关联企业交易取得的收入总和。“收入-关联方”应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体与关联企业交易取得的收入总和。其中关联企业是指在《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中填报的其他企业。“收入-非关联方”与“收入-关联方”的加总金额填入总计一栏。
需要注意的是，从其他成员实体收取的，在其他成员实体所属国家（地区）被认定为股息的款项，不计入收入。
十八、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“税前利润(亏损)”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体取得的税前利润(亏损)总和。需要注意的是，从其他成员实体收取的，在其他成员实体所属国家(地区)被认定为股息的款项，因不计入收入，因此也不计入税前利润(亏损)的计算。
十九、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“已缴纳企业所得税(收付实现制)”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体实际缴纳的企业所得税总额，包括实际缴纳的企业所得税、预缴的企业所得税、从其他企业收取的款项在其他国家(地区)已代扣代缴的预提所得税、自行补缴以前年度企业所得税、由税务机关作出纳税调整的企业所得税补征税款等。
例如：跨国企业集团A中位于X国的B企业在某一年度在X国预缴的企业所得税100万元，从C企业收取的款项在其所属Y国已代扣代缴的预提所得税100万元，自行补缴以前年度企业所得税100万元，被税务机关查补企业所得税税款100万元，则计算X国“已缴纳企业所得税”时应包含上述400万元的实际缴纳的税款。
二十、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“本年度计提的企业所得税”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体依据应纳税所得额计提的当期所得税总额，不包含因或有事项计提的递延所得税，例如产品质量保证、未决诉讼、债务担保等或有事项造成税会之间的暂时性差异，其产生的递延所得税不应计入“本年度计提的企业所得税”。
二十一、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“注册资本”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的注册资本总额。
二十二、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“雇员人数”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的全职雇员人数总和，包括劳务外包人员和劳务派遣人员。
二十三、“雇员人数”是应该根据年末人数、全年平均人数还是其他标准填报?
答：都可以。需要注意的是，不同国家(地区)在雇员人数计算标准上应当保持一致，并且每年均沿用相同标准填报。
二十四、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“有形资产(除现金及现金等价物)”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的有形资产账面净值总和，不包括现金及现金等价物和金融资产。
二十五、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中的“国家(地区)”应如何填报?
答：填报跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家(地区)。
二十六、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中的“该国家(地区)的成员实体名称”应如何填报?
答：填报跨国企业集团在第1列填报的国家(地区)所有居民企业成员实体的全称。
二十七、成员实体为常设机构的，其名称应如何填报?
答：常设机构的名称应填报其所属居民企业名称，并注明常设机构经营活动所在国家(地区)。
例如：X公司在A国设立的常设机构，应填报“X公司–A国家(地区)的常设机构”。
二十八、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中的“成员实体注册成立地”应如何填报?
答：成员实体为常设机构的，或者注册成立地与其作为居民企业所属的国家(地区)一致的，可不填报。
二十九、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中的“主要业务活动”应如何填报?
答：根据各成员实体在相关国家(地区)所开展的主要业务活动性质，在对应项目下打“√”确认。
需要注意的是，如果某成员实体的主要业务活动勾选了“其他”，应在《国别报告-附加说明表》说明该成员实体的具体业务活动。
三十、《国别报告-附加说明表》应如何填报?
答：《国别报告-附加说明表》主要是对《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》和《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》两张表填报内容的进一步明确。在这张表中，需简要说明：
(一)采用的数据来源，以及当年度数据来源的变化情况与影响;
(二)在《跨国企业集团成员实体名单表》中勾选主要业务活动为“其他”项的具体业务说明;
(三)其他需要说明的事项，例如自行进行翻译的成员实体名称、使用的折算汇率等。
国税总局：国别报告常见问题与解答
第一部分 什么是国别报告
一、什么是国别报告?
答：国别报告是跨国企业集团按照《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号,以下简称42号公告)规定应该向税务机关报告的信息，主要内容包括集团所有成员实体的全球所得、纳税和业务活动的国别分布情况。
二、国别报告与关联申报之间有什么关系?
答：国别报告是关联申报的组成部分，即《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》22张表格中的最后6张表。国别报告填报信息区别于其他关联申报信息，其申报表格与经济合作与发展组织(OECD)2015年发布的第十三项行动计划报告中的国别报告模板一致。
三、国别报告包括哪些表格?
答：国别报告具体内容体现在统一格式的3张表格中，分别是《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》和《国别报告-附加说明表》，并要求以中英文分别填报，合计共6张表。其中3张英文表格将交换至涉及的境外辖区。
第二部分 谁来填报
四、哪些企业应当报送国别报告?
答：一般来说，上一会计年度合并财务报表中的收入金额合计超过55亿元人民币，且最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团应该由其最终控股企业向中国税务机关申报国别报告。
需要注意的是，跨国企业集团的最终控股企业不是中国居民企业的情况下，如果跨国企业集团指定其在中国的成员企业为报送企业时，也可向中国税务局申报国别报告。
五、计算55亿元人民币报送门槛应该根据哪一年的收入数据进行判断?
答：应该根据最终控股企业国别报告填报属期上一会计年度的合并收入进行判断。例如：当集团2020年的各类收入合计超过55亿元人民币时，应在2022年填报2021年度的国别报告。
六、什么是最终控股企业?
答：最终控股企业，是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业，即集团合并财务报表最顶层母公司。
需要注意的是，对于一家企业而言，最终控股企业可能并非只有一个。例如：A企业和B企业共同投资C企业，投资比例均为50%，根据会计准则的规定，A和B均对C进行合并财务报表，此时A和B均为C的控股企业。
七、如果既不是最终控股企业，又不是被集团指定报送的企业，是否有可能被税务机关要求提供国别报告?
答：当企业在接受主管税务机关特别纳税调查时，可能会被要求提供国别报告，前提是其所属跨国企业集团应当准备国别报告，且中国税务机关未能成功获取。未能获取的原因有：
(一)集团未向任何国家提供国别报告;
(二)集团已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制;
(三)集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换机制，但实际并未成功交换至我国。
八、年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，是否需要填入国别报告?
答：年度中间发生被合并、破产、停业等情况的成员实体，需要在国别报告中填列，并将相关情况在《国别报告-附加说明表》中说明。例如：A集团在中国有3个成员实体，2021年6月其中一个成员实体破产，A集团在申报2021年国别报告时仍应该包含该成员实体，但同时需要在《国别报告-附加说明表》中明确说明破产成员实体情况。
九、成员实体应当包括哪些?
答：成员实体的确定是填报国别报告的重要前提，符合国别报告成员实体定义的有四大类。首先是已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体属于成员实体;其次是虽未被纳入跨国企业集团合并财务报表，但跨国企业集团持有该实体股权，且按公开证券市场交易要求应被纳入合并财务报表的任一实体，以及仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体属于成员实体;最后是独立核算并编制财务报表的常设机构属于成员实体。
第三部分 何时报送
十、何时报送国别报告?
答：国别报告作为关联申报的组成部分，应当在每年5月31日前年度企业所得税申报时一并报送。有延期申报需求的企业，应当按照税收征管法及其实施细则，在规定期限内向税务机关提出书面延期申请。
第四部分 如何填报
十一、国别报告应该使用什么语言填写?
答：国别报告应当以中、英文两种语言分别进行填报(各三张表)。如果部分成员实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告-附加说明表》中进行说明。
十二、国别报告的数据涉及到多国的成员实体，填写时应该以哪一方的会计准则为基础?
答：国别报告所填数据可以来源于各成员实体依据所在地会计准则编制的财务报表，也可来源于各成员实体依据国际财务报告准则编制的财务报表，但应当在表三说明编制数据所使用的会计准则，且无特殊原因不得更改。对于因国家(地区)间的会计准则不同导致数据存在差异的情况，无需进行调整。
例如：X集团最终控股企业A公司(中国居民企业)向中国税务机关报送国别报告，A公司使用中国企业会计准则编制财务报表，X集团在B国的成员实体使用国际财务报告准则编制财务报表，则X集团可以选择B国成员实体的数据按照国际财务报告准则填报，无需按照中国企业会计准则进行调整。
十三、各成员实体采用的记账本位币不一致怎么办?
答：采用各成员实体的法定财务报表数据进行披露时，如果记账本位币与最终控股企业不一致，应当按照填报数据所属年度平均汇率折算成最终控股企业使用的货币单位，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。
例如：集团在X国的成员实体采用的记账本位币为美元，最终控股企业A公司为中国居民企业，在填报国别报告时，应当将X国成员实体的数据按照本年度平均汇率折算成人民币后报送，并在《国别报告一附加说明表》中进行说明。
十四、当一个国家(地区)有多个成员实体，申报数据是采用个别财务报表的加总数据，还是采用抵消内部交易后的合并数据?
答：应采用合并前的个别财务报表加总数进行填报。
例如，跨国企业集团A企业(居民企业)在X国设有3个成员实体B、C、D，那么X国所在行的数据应为B、C、D的个别财务报表的加总数据，无需进行关联交易合并抵消。
十五、当成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致，要怎么确定该成员实体的信息披露期间?
答：国别报告应当涵盖最终控股企业的完整会计年度。成员实体与最终控股企业会计年度截止日期不一致的，成员实体信息披露期间可以采用以下方式之一：
(一)使用成员实体的会计年度，即成员实体会计年度截止日期在最终控股企业会计年度截止日期前12个月内的会计年度;
(二)使用最终控股企业会计年度。
上述方法一经确定，无特殊情况不得修改。
十六、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“国家(地区)”应如何填报?
答：应按照跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家(地区)填报，常设机构根据其经营活动所在国家(地区)填报。在任一国家(地区)均不构成居民企业的成员实体，应当另起一行按照无国家(地区)汇总填报。
例如：A公司是X国的居民企业，填报国家(地区)时为X国。B公司在任一国家(地区)均不构成居民企业，应当另起一行，在“国家(地区)”一栏填写“无国家(地区)”，与其他同类成员实体数据汇总填报。
十七、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“收入”应如何填报?
答：本表中收入是指按照企业会计准则应判定为收入的全部金额，如销售收入、劳务收入、特许权使用费收入及利息收入等。其中收入又分为“收入-非关联方”和“收入-关联方”。“收入-非关联方”应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体与非关联企业交易取得的收入总和。“收入-关联方”应填报跨国企业集团在某一国家（地区）所有成员实体与关联企业交易取得的收入总和。其中关联企业是指在《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中填报的其他企业。“收入-非关联方”与“收入-关联方”的加总金额填入总计一栏。
需要注意的是，从其他成员实体收取的，在其他成员实体所属国家（地区）被认定为股息的款项，不计入收入。
十八、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“税前利润(亏损)”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体取得的税前利润(亏损)总和。需要注意的是，从其他成员实体收取的，在其他成员实体所属国家(地区)被认定为股息的款项，因不计入收入，因此也不计入税前利润(亏损)的计算。
十九、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“已缴纳企业所得税(收付实现制)”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体实际缴纳的企业所得税总额，包括实际缴纳的企业所得税、预缴的企业所得税、从其他企业收取的款项在其他国家(地区)已代扣代缴的预提所得税、自行补缴以前年度企业所得税、由税务机关作出纳税调整的企业所得税补征税款等。
例如：跨国企业集团A中位于X国的B企业在某一年度在X国预缴的企业所得税100万元，从C企业收取的款项在其所属Y国已代扣代缴的预提所得税100万元，自行补缴以前年度企业所得税100万元，被税务机关查补企业所得税税款100万元，则计算X国“已缴纳企业所得税”时应包含上述400万元的实际缴纳的税款。
二十、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“本年度计提的企业所得税”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体依据应纳税所得额计提的当期所得税总额，不包含因或有事项计提的递延所得税，例如产品质量保证、未决诉讼、债务担保等或有事项造成税会之间的暂时性差异，其产生的递延所得税不应计入“本年度计提的企业所得税”。
二十一、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“注册资本”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的注册资本总额。
二十二、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“雇员人数”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的全职雇员人数总和，包括劳务外包人员和劳务派遣人员。
二十三、“雇员人数”是应该根据年末人数、全年平均人数还是其他标准填报?
答：都可以。需要注意的是，不同国家(地区)在雇员人数计算标准上应当保持一致，并且每年均沿用相同标准填报。
二十四、《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》中的“有形资产(除现金及现金等价物)”应如何填报?
答：应填报跨国企业集团在某一国家(地区)所有成员实体的有形资产账面净值总和，不包括现金及现金等价物和金融资产。
二十五、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中的“国家(地区)”应如何填报?
答：填报跨国企业集团成员实体作为居民企业所属的国家(地区)。
二十六、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中的“该国家(地区)的成员实体名称”应如何填报?
答：填报跨国企业集团在第1列填报的国家(地区)所有居民企业成员实体的全称。
二十七、成员实体为常设机构的，其名称应如何填报?
答：常设机构的名称应填报其所属居民企业名称，并注明常设机构经营活动所在国家(地区)。
例如：X公司在A国设立的常设机构，应填报“X公司–A国家(地区)的常设机构”。
二十八、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中的“成员实体注册成立地”应如何填报?
答：成员实体为常设机构的，或者注册成立地与其作为居民企业所属的国家(地区)一致的，可不填报。
二十九、《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》中的“主要业务活动”应如何填报?
答：根据各成员实体在相关国家(地区)所开展的主要业务活动性质，在对应项目下打“√”确认。
需要注意的是，如果某成员实体的主要业务活动勾选了“其他”，应在《国别报告-附加说明表》说明该成员实体的具体业务活动。
三十、《国别报告-附加说明表》应如何填报?
答：《国别报告-附加说明表》主要是对《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》和《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》两张表填报内容的进一步明确。在这张表中，需简要说明：
(一)采用的数据来源，以及当年度数据来源的变化情况与影响;
(二)在《跨国企业集团成员实体名单表》中勾选主要业务活动为“其他”项的具体业务说明;
(三)其他需要说明的事项，例如自行进行翻译的成员实体名称、使用的折算汇率等。
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