【宋宋带你做总结】— 金融工具
❒什么是金融工具
答：金融工具就是资金融通的合同，该合同帮助有钱的主投资，帮助没钱的主融资
⚠️注：应交所得税、预计负债，应付职工薪酬和预收账款不属于金融负债！
⚠️注：衍生工具大家先不要管。
❒金融工具如何分类
答：合同权利方将该合同确认为金融资产，合同义务方根据合同的不同（是否偿还）将其确认为金融负债和权益工具
注：权益工具与金融负债的区分也是一个难点，但是低频考点。
❒金融资产的分类依据是什么？该如何进行分类？
⇨答1：分类依据是业务模式和合同现金流特征
① 业务模式是企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量，可以分为3类：
→ 第一类：以收取合同现金流量为目标的业务模式
→ 第二类：以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
→ 第三类：其他业务模式
⚠️注1：风险管理活动，低频高价值出售和高频低价值出售不影响第一类业务模式的划分
⚠️注2: 企业目标是管理日常流动性需求同时维持特定收益率就是第二类业务模式的最经典表现形式。
⚠️注3：以出售为目标是第三类业务模式最经典表现形式。
② 合同现金流流特征就是金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性
➯答2：先判断投资的性质，是否为股权投资，
→ 如果为股权投资（购买股票），再判别是否为交易为目的，若为交易为目的，则将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目为交易性金融资产）
→ 如果为股权投资（购买股票），若持有目的为非交易目的的，企业可以将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（科目为其他权益工具投资）
→ 如果不是股权投资，为基金和可转换公司债券，由于其合同现金流特征不满足本金＋利息，则分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目为交易性金融资产）
→ 如果不是股权投资，为普通公司债券，一般其合同现金流满足本金＋利息，接下来根据业务模式的不同进行分类：
① 业务模式为第一类：则分类为以摊余成本计量的金融资产（科目为贷款、应收账款或者债权投资）
② 业务模式为第二类：则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）
③ 业务模式为第三类：则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目为交易性金融资产）
注：以上分类不考虑会计错配因素
❒.各类金融资产该如何进行计量
① 初始计量，均以公允价值计量，但是考试有个坑。购买交易性金融资产的交易费用计入当期损益，除它之外的金融资产在购买时发生的交易费用计入初始确认金额。
② 后续计量，不同类别金融资产的后续计量不同，
1、债权投资，更多情况下就是A企业购买B企业的公司债券，业务模式为第一类，咱们反过来先思考下B企业的会计处理，不就是发行公司债权的会计处理吗？折价或溢价确认利息调整，后续在确认财务费用时摊销利息调整。而站在购买方的角度，无非是购买日也确认折价或者溢价，在后续持有期间，期末确认投资收益时将利息调整进行摊销而已，因为本质是同一个东西——摊余成本的应用。
2、其他债权投资的会计处理
其他债权投资的会计处理思维与债权投资的会计处理思维一脉相承，期末确认投资收益，结转调整调整。但是多了一步：
将其他债权投资的账面余额（就是一级科目的金额）调整为公允价值，差额计入其他综合收益！！
3.交易性金融资产与其他权益工具投资的会计处理的异同
→ 不同点
① 购入时的交易费用，交易性金融资产将其计入当期损益（投资收益），其他权益工具投资将其计入成本当中。
② 二者期末将账面价值调整为公允价值，但是针对差额，交易性金融资产将其确认为当期损益（公允价值变动损益），其他权益工具投资将其确认为其他综合收益。
③ 处置金融资产时，针对交易性金融资产，将处置价款的净额（实际收到的钱）与该金融资产的账面价值差额确认为投资收益，但是其他权益工具投资将处置差额计入留存收益当中。
④ 针对交易性金融资产，处置时无需调整持有期间确认的公允价值变动损益，但是针对其他权益工具投资，应当将持有期间因公允价值变动确认的其他综合收益结转到留存收益。
→ 相同点如下：
① 购入时包含的已经宣告发放但是尚未发放的股利，初始计量时均确认为应收项目，不得计入成本。
② 二者期末都要将账面价值调整为公允价值。
③ 持有期间的股利都要计入投资收益。
❒金融工具的减值（同学们聚焦到金融资产减值即可）
① 金融资产减值使用的方法是预期信用减值法，以未来发生违约的概率为权重确认的期望值来确认损失准备，但是这个减值损失金额的计算考试一般不会考查，都是直接告诉你金额。
② 需要大家掌握金融资产减值的阶段，重点掌握每个阶段的特征和对应特征下预期信用减值时的原则，例如第一阶段下，以12个月的的预期信用损失来确定损失准备。第二阶段下，以整个存续期下的预期信用损失来确定损失准备。
注：上述的“12个月”和“整个存续期”指的违约概率对应的期间，而不是指现金流缺口对应的期间，请大家不要搞混了。
③ 与此同时，还需要各位同学们掌握不同阶段计提减值后后续利息收入计算的原则，只有第三阶段确认减值后，需要大家以考虑减值金额后的净额（摊余成本）来作为后续计算利息收入的依据！第一第二阶段发生减值后，在计算后续期间利息收入时，应当适用不考虑减值前的金额（账面余额）来作为计算的依据
注：以上一般定性考查
④重点记忆减值的特殊情况
→信用风险低的金融资产，企业可以期末直接假定为第一阶段减值即可（企业有选择权）
→一般1年内收回的应收账款、合同资产、租赁应收款（不含重大融资成分）的金融资产，企业应当始终按照整个存续期的预期信用损失来计提减值（企业没有选择权）
→一般超过1年收回的应收账款、合同资产、租赁应收款（含重大融资成分）的金融资产，企业可以直接按照按照整个存续期的预期信用损失来计提减值（企业有选择权）
⑤ 必须掌握减值的会计分录！减值计入的损失不再是资产减值损失，而是信用减值损失，应收账款减值贷方是坏账准备，债权投资减值是债权投资减值准备。
难点来了，教材写的其他债权投资减值贷方是其他综合收益，这是什么鬼，宋宋给大家梳理下，假设期末某债权投资公允减值下跌100万，同时按照减值规定计算信用风险导致的损失准备金额30万，减值规定损失准备应当计入当期损益（信用减值损失），而非信用风险导致的公允价值下跌计入其他综合收益,分录如下
借：信用减值损失 30
其他综合收益 70
贷：其他债权投资 100
❒但是教材把这一处理分为2个部分，先将所有风险导致的公允价值变动计入其他综合收益，其次再将已经确认的其他综合收益中由于信用风险导致的公允价值下跌转到信用减值损失，
分录如下：
借：其他综合收益 100
贷:其他债权投资 100
借：信用减值损失 30
贷: 其他综合收益 30
请大家认真思考下，弯就能绕过来了！
❒金融资产的重分类
① 股权投资和金融负债不能重分类，债权投资才能重分类
② 业务模式发生变更时，满足重分类的条件，但是进行会计处理需要都等到重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间第一天
③ 以下情形不属于业务模式变更
→ 企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更
→ 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
→ 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
④ 重分类采用未来适用法
⑤ 六种重分类同学们掌握定性即可，更多在选择题中选项考查到
❒金融负债（以下为纯应试总结）
① 以摊余成本计量的金融负债典型就是应付债券，请大家掌握教材对应例题14-22即可
② 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债分为2类，1类是指定型，1类是分类型，针对分类型，后续持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益，但是针对指定型抢情况就比较负债，企业自身信用风险变化导致的公允价值变动计入其他综合收益，除此之外的风险导致公允价值变动计入公允价值变动损益（该情况也有特例，讲义贝壳提醒里有，但是简单了解即可）
⚠️注：细心的同学提出疑问，教材例题14-22中，企业发行短期融资劵，即然一年后都要还10亿，为啥16年12月31日确认公允价值变动损益2亿，但是2017年6月31日到期偿还时，不是还10亿吗，又把之前确认2亿的公允价值变动损益冲转了，这不是多次一举吗？但是该短期融资劵是交易性金融负债，甲公司可能会将该短期融资劵过手给别人，而本题中没有过手给别人，因此在到期时，将之前期间确认的公允价值变动损益都反向结转（之前确认的公允价值变动损益是为了交易，但是没交易不就确认吗）。
❒什么是金融工具
答：金融工具就是资金融通的合同，该合同帮助有钱的主投资，帮助没钱的主融资
⚠️注：应交所得税、预计负债，应付职工薪酬和预收账款不属于金融负债！
⚠️注：衍生工具大家先不要管。
❒金融工具如何分类
答：合同权利方将该合同确认为金融资产，合同义务方根据合同的不同（是否偿还）将其确认为金融负债和权益工具
注：权益工具与金融负债的区分也是一个难点，但是低频考点。
❒金融资产的分类依据是什么？该如何进行分类？
⇨答1：分类依据是业务模式和合同现金流特征
① 业务模式是企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量，可以分为3类：
→ 第一类：以收取合同现金流量为目标的业务模式
→ 第二类：以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
→ 第三类：其他业务模式
⚠️注1：风险管理活动，低频高价值出售和高频低价值出售不影响第一类业务模式的划分
⚠️注2: 企业目标是管理日常流动性需求同时维持特定收益率就是第二类业务模式的最经典表现形式。
⚠️注3：以出售为目标是第三类业务模式最经典表现形式。
② 合同现金流流特征就是金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性
➯答2：先判断投资的性质，是否为股权投资，
→ 如果为股权投资（购买股票），再判别是否为交易为目的，若为交易为目的，则将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目为交易性金融资产）
→ 如果为股权投资（购买股票），若持有目的为非交易目的的，企业可以将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（科目为其他权益工具投资）
→ 如果不是股权投资，为基金和可转换公司债券，由于其合同现金流特征不满足本金＋利息，则分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目为交易性金融资产）
→ 如果不是股权投资，为普通公司债券，一般其合同现金流满足本金＋利息，接下来根据业务模式的不同进行分类：
① 业务模式为第一类：则分类为以摊余成本计量的金融资产（科目为贷款、应收账款或者债权投资）
② 业务模式为第二类：则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）
③ 业务模式为第三类：则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目为交易性金融资产）
注：以上分类不考虑会计错配因素
❒.各类金融资产该如何进行计量
① 初始计量，均以公允价值计量，但是考试有个坑。购买交易性金融资产的交易费用计入当期损益，除它之外的金融资产在购买时发生的交易费用计入初始确认金额。
② 后续计量，不同类别金融资产的后续计量不同，
1、债权投资，更多情况下就是A企业购买B企业的公司债券，业务模式为第一类，咱们反过来先思考下B企业的会计处理，不就是发行公司债权的会计处理吗？折价或溢价确认利息调整，后续在确认财务费用时摊销利息调整。而站在购买方的角度，无非是购买日也确认折价或者溢价，在后续持有期间，期末确认投资收益时将利息调整进行摊销而已，因为本质是同一个东西——摊余成本的应用。
2、其他债权投资的会计处理
其他债权投资的会计处理思维与债权投资的会计处理思维一脉相承，期末确认投资收益，结转调整调整。但是多了一步：
将其他债权投资的账面余额（就是一级科目的金额）调整为公允价值，差额计入其他综合收益！！
3.交易性金融资产与其他权益工具投资的会计处理的异同
→ 不同点
① 购入时的交易费用，交易性金融资产将其计入当期损益（投资收益），其他权益工具投资将其计入成本当中。
② 二者期末将账面价值调整为公允价值，但是针对差额，交易性金融资产将其确认为当期损益（公允价值变动损益），其他权益工具投资将其确认为其他综合收益。
③ 处置金融资产时，针对交易性金融资产，将处置价款的净额（实际收到的钱）与该金融资产的账面价值差额确认为投资收益，但是其他权益工具投资将处置差额计入留存收益当中。
④ 针对交易性金融资产，处置时无需调整持有期间确认的公允价值变动损益，但是针对其他权益工具投资，应当将持有期间因公允价值变动确认的其他综合收益结转到留存收益。
→ 相同点如下：
① 购入时包含的已经宣告发放但是尚未发放的股利，初始计量时均确认为应收项目，不得计入成本。
② 二者期末都要将账面价值调整为公允价值。
③ 持有期间的股利都要计入投资收益。
❒金融工具的减值（同学们聚焦到金融资产减值即可）
① 金融资产减值使用的方法是预期信用减值法，以未来发生违约的概率为权重确认的期望值来确认损失准备，但是这个减值损失金额的计算考试一般不会考查，都是直接告诉你金额。
② 需要大家掌握金融资产减值的阶段，重点掌握每个阶段的特征和对应特征下预期信用减值时的原则，例如第一阶段下，以12个月的的预期信用损失来确定损失准备。第二阶段下，以整个存续期下的预期信用损失来确定损失准备。
注：上述的“12个月”和“整个存续期”指的违约概率对应的期间，而不是指现金流缺口对应的期间，请大家不要搞混了。
③ 与此同时，还需要各位同学们掌握不同阶段计提减值后后续利息收入计算的原则，只有第三阶段确认减值后，需要大家以考虑减值金额后的净额（摊余成本）来作为后续计算利息收入的依据！第一第二阶段发生减值后，在计算后续期间利息收入时，应当适用不考虑减值前的金额（账面余额）来作为计算的依据
注：以上一般定性考查
④重点记忆减值的特殊情况
→信用风险低的金融资产，企业可以期末直接假定为第一阶段减值即可（企业有选择权）
→一般1年内收回的应收账款、合同资产、租赁应收款（不含重大融资成分）的金融资产，企业应当始终按照整个存续期的预期信用损失来计提减值（企业没有选择权）
→一般超过1年收回的应收账款、合同资产、租赁应收款（含重大融资成分）的金融资产，企业可以直接按照按照整个存续期的预期信用损失来计提减值（企业有选择权）
⑤ 必须掌握减值的会计分录！减值计入的损失不再是资产减值损失，而是信用减值损失，应收账款减值贷方是坏账准备，债权投资减值是债权投资减值准备。
难点来了，教材写的其他债权投资减值贷方是其他综合收益，这是什么鬼，宋宋给大家梳理下，假设期末某债权投资公允减值下跌100万，同时按照减值规定计算信用风险导致的损失准备金额30万，减值规定损失准备应当计入当期损益（信用减值损失），而非信用风险导致的公允价值下跌计入其他综合收益,分录如下
借：信用减值损失 30
其他综合收益 70
贷：其他债权投资 100
❒但是教材把这一处理分为2个部分，先将所有风险导致的公允价值变动计入其他综合收益，其次再将已经确认的其他综合收益中由于信用风险导致的公允价值下跌转到信用减值损失，
分录如下：
借：其他综合收益 100
贷:其他债权投资 100
借：信用减值损失 30
贷: 其他综合收益 30
请大家认真思考下，弯就能绕过来了！
❒金融资产的重分类
① 股权投资和金融负债不能重分类，债权投资才能重分类
② 业务模式发生变更时，满足重分类的条件，但是进行会计处理需要都等到重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间第一天
③ 以下情形不属于业务模式变更
→ 企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更
→ 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
→ 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
④ 重分类采用未来适用法
⑤ 六种重分类同学们掌握定性即可，更多在选择题中选项考查到
❒金融负债（以下为纯应试总结）
① 以摊余成本计量的金融负债典型就是应付债券，请大家掌握教材对应例题14-22即可
② 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债分为2类，1类是指定型，1类是分类型，针对分类型，后续持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益，但是针对指定型抢情况就比较负债，企业自身信用风险变化导致的公允价值变动计入其他综合收益，除此之外的风险导致公允价值变动计入公允价值变动损益（该情况也有特例，讲义贝壳提醒里有，但是简单了解即可）
⚠️注：细心的同学提出疑问，教材例题14-22中，企业发行短期融资劵，即然一年后都要还10亿，为啥16年12月31日确认公允价值变动损益2亿，但是2017年6月31日到期偿还时，不是还10亿吗，又把之前确认2亿的公允价值变动损益冲转了，这不是多次一举吗？但是该短期融资劵是交易性金融负债，甲公司可能会将该短期融资劵过手给别人，而本题中没有过手给别人，因此在到期时，将之前期间确认的公允价值变动损益都反向结转（之前确认的公允价值变动损益是为了交易，但是没交易不就确认吗）。
【米拉拉的减肥日记】#减肥#
初始体重：66.7KG 今日体重：58.7KG
昨日变化：-0.1KG累计减重：16斤[耶]
我的这位朋友，之前想要个二胎。结果备孕一年都没动静，就放弃了。
因为自我感觉不会怀孕，所以在和我一起减肥的这两个多月，也木有做啥措施…前些天告诉我大姨妈不来了…过几天一测，果然如我所料…
为什么她之前一年都怀不上？减肥之前她的体重虽然并不是很高，也就110斤，但是体脂却有30.3%！经期也不是太好。虽然没有检查过是否有多囊，但体脂过高确实会影响内分泌，影响受孕。
不信你去医院的不孕不育那里看看，连医生都说大多是需要减肥的。哪怕是看上去不胖的，体脂也不低。
医生大多会建议减肥。但具体如何减，减肥之后是否内分泌能得到改善，是否容易受孕，能顺利保胎…这就得看你的减肥方法是否安全科学有效了。
像这种节食+运动减肥的，大姨妈都出走了…怎么可能会让内分泌变好？
最后提醒下正在我那群里减肥的盆友——如果不打算怀孕，千万千万记得采取措施❗不可有任何侥幸心理❗已经有了前车之鉴❗
[二哈]手术伤身又伤财，然后再花钱补身体，最后还得花钱继续减肥…多重暴击啊！
[摊手]多花几秒钟几块钱就能解决的事，别拖成几个月上万块！ https://t.cn/EhGn2gw
初始体重：66.7KG 今日体重：58.7KG
昨日变化：-0.1KG累计减重：16斤[耶]
我的这位朋友，之前想要个二胎。结果备孕一年都没动静，就放弃了。
因为自我感觉不会怀孕，所以在和我一起减肥的这两个多月，也木有做啥措施…前些天告诉我大姨妈不来了…过几天一测，果然如我所料…
为什么她之前一年都怀不上？减肥之前她的体重虽然并不是很高，也就110斤，但是体脂却有30.3%！经期也不是太好。虽然没有检查过是否有多囊，但体脂过高确实会影响内分泌，影响受孕。
不信你去医院的不孕不育那里看看，连医生都说大多是需要减肥的。哪怕是看上去不胖的，体脂也不低。
医生大多会建议减肥。但具体如何减，减肥之后是否内分泌能得到改善，是否容易受孕，能顺利保胎…这就得看你的减肥方法是否安全科学有效了。
像这种节食+运动减肥的，大姨妈都出走了…怎么可能会让内分泌变好？
最后提醒下正在我那群里减肥的盆友——如果不打算怀孕，千万千万记得采取措施❗不可有任何侥幸心理❗已经有了前车之鉴❗
[二哈]手术伤身又伤财，然后再花钱补身体，最后还得花钱继续减肥…多重暴击啊！
[摊手]多花几秒钟几块钱就能解决的事，别拖成几个月上万块！ https://t.cn/EhGn2gw
改车系列下一阶段更新方向是，两辆不同宇宙的保时捷“甲壳虫”[doge]，好吧，今天来说说舰R这边吧。
对，没错，我说的是Z16，Z16座驾就是2018年款保时捷Targa4S GTS跑车，我去年曾经发布过一个非常智障的猜谜（https://t.cn/A6AuAqIq），啊，挺智障了[允悲]，不过，现在Z16的保时捷形象跟之前猜谜的时候形象，已经完全不一样了。
可以确定的是：
1.这辆车的马力会上600匹马力以上。
2.这辆车的涂装参考现实中911RSR的某一款涂装风格（可以确定不是粉猪那款），但配色会石榴化。
另外，之所以给Z16做车辆设定，因为她是我的初始舰，这是她应得的。那......Z1呢，Z1嘛，我还没想好呢。
#战舰少女r# #保时捷#
对，没错，我说的是Z16，Z16座驾就是2018年款保时捷Targa4S GTS跑车，我去年曾经发布过一个非常智障的猜谜（https://t.cn/A6AuAqIq），啊，挺智障了[允悲]，不过，现在Z16的保时捷形象跟之前猜谜的时候形象，已经完全不一样了。
可以确定的是：
1.这辆车的马力会上600匹马力以上。
2.这辆车的涂装参考现实中911RSR的某一款涂装风格（可以确定不是粉猪那款），但配色会石榴化。
另外，之所以给Z16做车辆设定，因为她是我的初始舰，这是她应得的。那......Z1呢，Z1嘛，我还没想好呢。
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